Критерии отбора налогоплательщиков для плана выездных проверок

Рассмотрим критерии, которые применяет налоговая инспекция для составления плана выездных налоговых проверок юридических лиц и частных предпринимателей.

1) Средняя сумма уплачиваемых налогоплательщиком налогов ниже, чем средний показатель по организациям, работающим в его отрасли.

Росстат анализирует каждый вид экономической деятельности на основании полученных в налоговых органах данных по общей сумме уплаченных налогов. При этом учитывается не абсолютная сумма уплаченных налогов, а относительная, которая является соотношением налогов к общему обороту налогоплательщика.

2) Налогоплательщик в течение двух и более лет показывает в декларациях убытки.

3) Стоимость вычетов НДС за один год превышает 89% от общей суммы налога, начисленного по налоговой базе, или налогоплательщик показывает значительные суммы вычетов в подаваемых налоговых декларациях.

4) Расходы налогоплательщика растут непропорционально доходам – быстрее.

5) Средняя месячная заработная плата одного наемного работника ниже среднего показателя выплат по данному виду экономической деятельности.

В данном случае рассматривается средний уровень выплат в том регионе, где организация осуществляет свою деятельность. Данные по средним выплатам (заработным платам) рассчитываются на основании информации, полученной в Росстате.

6) Значения показателей, на основании которых налогоплательщик получает право на использование льготных режимов налогообложения, нередко приближались к минимально допустимым значениям.

Показатели на протяжении одного налогового периода два и более раз не отличались от минимальных более чем на 5%.

7) В годовой налоговой отчетности расходы индивидуального предпринимателя очень близки к доходам.

Разница между доходами и расходами составляет не больше 17% от общего объема доходов индивидуального предпринимателя.

8) Налогоплательщик заключал договора с посредниками или перекупщикам, которые не обеспечивали ему экономическую выгоду.

Налогоплательщик заключал договора с контрагентами, которые не позволяли получить разумную прибыль или не имели под собой экономического обоснования. Если сделки наносят убыток налогоплательщику. Это свидетельствует о том, что налогоплательщик получает налоговую выгоду путем использования незаконных налоговых схем.

9) На запросы налогового органа налогоплательщик не дает никаких пояснений.
Если по результатам камеральной проверки были выявлены несоответствия в предоставленных данных, ошибки при заполнении налоговых деклараций, налогоплательщику налоговый орган направляет уведомление с требованием предоставить обоснования, пояснения или исправленные документы. Если налогоплательщик в течение пяти дней не отвечает на эти требования, в его отношении может быть инициирована налоговая проверка.

10) Налогоплательщик часто менял место своего нахождения, в связи с чем менялся налоговый орган, в котором он зарегистрирован.
Если в момент проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик более одного раза менял место нахождения и каждый раз становился на учет в новом налоговом органе. Если налогоплательщик переходил в другую налоговую инспекцию.

11) Если данные бухгалтерской отчетности показывают слишком низкий уровень рентабельности налогоплательщика, по сравнению с другими налогоплательщиками, работающими по такому же виду экономической деятельности.
Средний уровень рентабельности вида деятельности рассчитывается на основании данных статистики. Налоговая проверка может быть проведена, если уровень рентабельности налогоплательщика на 10% (и более) ниже, чем средний уровень рентабельности по региону.

12) Хозяйственная деятельность налогоплательщика имеет повышенный уровень риска.
Налоговые органы отслеживают виды деятельности и способы их ведения, сопряженные с высоким уровнем риска. Такие виды деятельности нередко используются для получения налоговой выгоды путем использования незаконных схем.
Налогоплательщик может самостоятельно определить риски, руководствуясь следующими основаниями:

А) В процессе обсуждения условий сделки или договора, а также других технических моментов, контрагент не предоставил контакты руководителя или уполномоченного лица.
Б) Руководитель или уполномоченное лицо контрагента не могут документально подтвердить свои полномочия.
В) Налогоплательщик не имеет информации о фактическом расположении контрагента, его торговых, складских и производственных площадей.
Г) Нет возможности найти информацию, подтверждающую сведения о контрагенте – интернет-странички, рекламные объявления, отзывы клиентов. Особенно подозрение должен вызвать факт, если информацию о других контрагентах, занимающихся таким же родом деятельности, можно легко найти. То же самое происходит, если они предоставляют услуги или товары по более низким ценам.
Д) В ЕГРЮЛ или ЕГРИП отсутствует информация о государственной регистрации контрагента.

Если какой-то из описанных выше признаков имеет место, у налоговой службы возникнут опасения, что контрагент налогоплательщика является фирмой-однодневкой. Ниже приведен еще один список признаков, которые дополнительно повышают риск и привлекают внимание налоговой службы:

А) Контрагент, отвечающий нескольким вышеуказанным признаком, занимается посреднической деятельностью.
Б) Условия договора отличаются от стандартных и общепринятых для данного рода деятельности. Например: поставка крупной партии товара без внесения предоплаты, отсутствие гарантий оплаты товара, отсрочка платежа на длительный срок, расчет посредством получения прав на долговые обязательства или расчеты за счет третьих лиц.
В) Контрагент не предоставляет копий документов, которые свидетельствуют о его способности выполнить оговоренные договором обязательства. Например: документы, подтверждающие право на производственную площадь, копии допусков сотрудников к проведению определенных работ, лицензии.
Г) Предметом договора является товар, который чаще поставляется физическими лицами – вторичное сырье, сельскохозяйственная продукция, а контрагент является посредником.
Д) Задолженность по поставляемым товарам или услугам растет, но никаких мер для ее погашения не производится, а поставки продолжают происходить.
Е) Получение и предоставление необеспеченных займов, торговля неликвидными долговыми обязательствами. Отягчает положение, если в договоре не прописаны точные процентные ставки по займам, условия погашения задолженностей или же, если срок погашения задолженности превышает три года.
Ж) Если расходы налогоплательщика связаны с проведением сделок с контрагентами, которых можно охарактеризовать проблемными. Также если для налогоплательщика отсутствует или минимальна экономическая выгода и целесообразность сделок.

Чем больше вышеперечисленных пунктов имеют место, тем больше степень рисков. В том случае, если налогоплательщик самостоятельно оценивает риски и хочет снизить их уровень, ему нужно последовать таким рекомендациям:
— Исключить из расходов сделки, которые соответствуют одному и более вышеприведенным признакам.
— За налоговый период, в котором были произведены сделки, отвечающие одному и более вышеприведенным признакам, необходимо подать уточненные декларации.
— Налоговая служба должна быть уведомлена о мерах для снижения уровня рисков, которые были приняты. Лучше такие уведомления оформлять в виде пояснительной записки.

Подача уточненной декларации избавляет налогоплательщика от рисков, описанных в 12 пункте вышеуказанных причин для проведения выездной налоговой проверки. Если же налоговый орган решит инициировать выездную проверку, он должен будет согласовать свое решение с ФНС РФ.

Резюмируя все написанное выше, стоит упомянуть еще одну причину, по которой налогоплательщиком может заинтересоваться налоговая служба и инициировать выездную налоговую проверку. Если налогоплательщик не вызывает у налоговой службы никаких подозрений, то проверка может быть проведена в том случае, если подозрения вызывают его контрагенты. Контрагент может попасть в сферу пристального внимания, если имеются косвенные признаки того, что он является фирмой-однодневкой. Например: если директор занимает руководящие должности в нескольких организациях, или же по юридическому адресу зарегистрировано несколько организаций. Кроме того, налогоплательщик может попасть под подозрение даже тогда, когда с таким контрагентом его связывает цепочка из нескольких посредников. Как правило, в этих случаях налогоплательщик не получает никаких уведомлений, но все его связи тщательно проверяются. Напоследок стоит сказать про налогоплательщиков, которые имеют высокие обороты и прибыли. Обычно выездная налоговая проверка в их отношении проводится каждые три года.